Wanneer een werkgever zijn werknemers in de gelegenheid wil stellen mee te delen in de toekomstige waardeontwikkeling van de onderneming, staan daar verschillende wegen voor open. In deze notitie zullen wij in zijn algemeenheid ingaan op de navolgende varianten:

1. Aandelen (inclusief Stock Purchase Plan);
2. Certificaten;
3. Optierechten op aandelen;
4. Optierechten op certificaten;
5. Phantom shares / Stock Appreciation Rights;
6. Phantom shares / Stock Appreciation Rights versus optierechten

Fiscaal worden voor de heffing van loonbelasting twee soorten dienstbetrekkingen onderscheiden; te weten de echte dienstbetrekking en de fictieve dienstbetrekking. Ten aanzien van beide soorten dienstbetrekking geldt een inhoudingsplicht voor de heffing van loonbelasting.

Vaste kostenvergoedingen zijn in de praktijk een veelgebruikt middel om bepaalde kosten aan een werknemer te vergoeden op een administratief eenvoudige manier. Vaak wordt echter ‘vergeten' om op voorhand een onderbouwing op te stellen waaruit blijkt welke kosten (en voor welke bedragen) met de vaste kostenvergoeding moeten worden gedekt. Dat is wettelijk wel vereist en het ontbreken van een dergelijke onderbouwing leidt bij controles door de Belastingdienst vaak tot discussies en naheffingsaanslagen.

Vergoedingen en verstrekkingen die aan een werknemer worden vergoed ter vervulling van zijn dienstbetrekking kunnen belastingvrij worden vergoed. Een aantal kosten zullen, om administratieve redenen, worden vergoed door middel van een vaste kostenvergoeding. Let wel op de gevolgen van de invoering van de werkkostenregeling per 1 januari 2011. Op grond van overgangsrecht is het onderstaande nog van toepassing tot en met 2013 indien door de werkgever niet gekozen wordt voor toepassing van de werkkostenregeling.